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財務報表中“不明差額”哪來的?

2020-12-14 17:33:46 來源:安徽會計網

財務報表是一面“鏡子”,全面反映著企業財務管理狀況和經成果。對企業來說,通過對財務報表的涉事項進行梳理,能夠有效防稅務風險。

近日,甲市稅務局在對L集團下屬子公司J公司開稅務風險應對時,就從財務報表數中“讀出了稅務風險。J公司最終根規定進行風險自查,并補繳了相應稅款。

案例:“"財務費用”中有“不明差額

稅務人員對公司的涉稅料進行核實時發現,J公司2018年和2019年的年度企業所得稅納稅申報表中,申報的財務費用分別為-536萬元和-742萬元。對照企業年度財務會計報表列報數據,利潤表中“財務費用”項目金額與年度納稅申報表一致,但利潤表“利息收入和“利息支出欄次列報顯示,2018年發生額分別為-1350萬元和660萬元,2019年則分別為-1830萬元和738萬元。經計算,利潤表列報的“財務費用中,除“利息收入”和“利息支出外,還存在“不明差額”,很可能隱務風險。

分析:承銷費未按規定納稅調

經與企業財務人員溝通,稅務人員發現,除利息收入和利息支出外,該企業2018年和2019年財務用中的其他支出,主要是公司為補充經營金、擴大生產規模而發行公司債券時,支付給證券公司的債券承銷費,并已取得證券公司開具的普通發票。

據了解,該企業的公司債券分別于2018年、2019年經審批后發行。2018年6月,公司發行的券票面金額合計2億元,債券償還期限為2年,票面利率8%,承銷妻154萬元2019年4月發行的債券票面金額合計12億元,券償還期限為3年,票面利率8.5%銷350萬元。公司在會計核算時,將發行的徒券記入“應付券”科目,未按照“以公允價值計量的金融責券科目予以確認并核算,同時,該企業將相應承銷費一次性記入“財務費用”科目,并在當年企業所得稅算清繳時申報扣除,未按照規定進行納稅調整。

根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干務處理題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)走,企業通過發行債券、取得貨款、吸收保戶儲金等方式融而發生的合理的費用支出,符合資本化條件的,應計入相關資產成本不符資本化條件的,應作為財務用,進予在企業所得稅前據實扣除。同時,《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》規定,企業初始確認金融資產或金融負,應當按照公允價值計量。除公允價值計量目其變動計入當期損益的金融負債外,對于其他類別的金融負債,相關交易費用應當計入初始確認金額。

由比,J公司發行公司使券,支付給證券公司的承銷妻,應在初始確認時,計入應何使券的賬面價值中。同時,由于這兩筆承銷費符合稅收政策所規定的本化條件,應墮著“應付債券”,在各年計提利息時,轉入各年的財務費用,分期扣除,而不是在發行當年一次性稅前扣除。經計算,公司2018年應調增應納稅所得額115.5萬元,2019年應調增應納稅所得額195萬元,并補繳相應企業所得稅款。

會計培訓老師提醒:做好數據分析,防患于未然

2019年,財政部先后發布公告,對企業一般財務報表、合并報表的格式進行了修訂,修訂后的財務報表對企業財務用的信息列報要求更加詳細,企業財務人員應當充分結合財務報表數括行涉事項分析,提前防范稅務風險此外,按照規定,企業須確區分相關成本、費用屬于本性支出還是收益性支出。2020年度的企業所得匯算清即將到來,納稅人須按照規定,對應當資本化的支出資本化,并合規進行后續稅務處理。



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